О сроках регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной

В письме ГФС от 25.02.2016 г. № 4173/6/99-99-19-03-02-15 рассматривается запрос налогоплательщика относительно возможности регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, которая подлежала обязательной регистрации в ЕРНН, но не была зарегистрирована.

ГФС разъясняет, что в соответствии с п. 201.10 НКУ при осуществлении операций поставки товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Согласно запросу с даты составления налоговой накладной (ноябрь 2013 года) в декабре 2015 года миновало более двух лет. По нормам налогового законодательства регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к ним в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления.

Таким образом, налоговая накладная, которая подлежала обязательной регистрации плательщиком налога - продавцом товаров/услуг в ЕРНН и не была им зарегистрирована в установленный законодательством срок, не может быть зарегистрирована в ЕРНН.

К сожалению, ГФС, видимо, до сих пор не определила, какой же срок регистрации налоговой накладной  и расчета корректировки является предельным, но предпочтение отдает сроку в 180 календарных дней.

А началось все с письма ГФС от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, в котором рассматривая вопросы составления и регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН в связи с вступлением в силу 29 июля 2015 года Закона Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость", ГФС указывает, что налоговые накладные/расчеты корректировки, которые составлены до 1 июля 2015 года, начиная с 4 августа регистрируются в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой и не принимают участия в учете ее показателей. При этом срок их регистрации в ЕРНН не должен превышать 180 календарных дней с даты составления.

Предельная дата регистрации 180 календарных дней вдохновила ГФС и впоследствии трансформировалась в следующую позицию:  согласно общему правилу (п. 201.10 НКУ) регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки к ним в ЕРНН осуществляется не позднее 15 календарных дней, следующих за датой их составления, но не позже 180 календарных дней. ГФС в отдельных разъяснениях использует именно ее. Так, в частности:

• в письме ГФС от 26.11.2015 г. № 26013/10/28-10-06-11 - сумма НДС по должным образом составленной и зарегистрированной в ЕРНН в течение 180 дней налоговой накладной, которая не была включена в состав налогового кредита в налоговом периоде ее составления/регистрации и с даты составления которой не прошло 365 дней, отражается в разделе II "Налоговый кредит" декларации по НДС;
• в письме ГФС от 16.11.2015 г. № 24356/6/99-99-19-03-02-15 - учитывая то, что срок регистрации в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки ограничен 180 календарными днями с даты их составления, поставщик в случае уменьшения суммы компенсации на его пользу имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств лишь после регистрации получателем в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, но не позднее 365 календарных дней с даты его составления;
• в письме ГФС от 22.01.2016 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17 - если расчет корректировки не зарегистрирован в ЕРНН в течение 180 календарных дней или вообще не составлен на такую операцию, то в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговый кредит покупателя не может быть увеличен, а в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены.

 Действительно, до вступления в силу  Закона № 643-VIII  возможность отражения налогового кредита по налоговой накладной была ограничена сроком  180 календарных дней.

Однако теперь п. 198.6 НКУ определяет, что в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в состав налогового кредита сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанных в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит в отчетном налоговом периоде, в котором зарегистрирована налоговая накладная в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.

То есть о сроках регистрации, ограниченных 180 днями, в НКУ нет ни слова.

Отметим, что регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки к ним должна быть осуществлена в течение 15 календарных дней, то есть именно 15 дней являются предельным сроком, за нарушение которого применяются штрафные санкции в размере, предусмотренном п.п. 120¹.1 НКУ. При этом после истечения 180 дней применяются 50% штрафа, но регистрация налоговой накладной после этой даты не запрещена. То есть  составленная по дате первого события налоговая накладная может быть зарегистрирована до истечения 365 календарных дней и отражена в декларации. К такой налоговой накладной в пределах этой же даты может быть составлен и расчет корректировки.

Лист Державної фіскальної служби України від 25.02.2016 р. № 4173/6/99-99-19-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо можливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної, яка підлягала обов'язковій реєстрації в ЄРПН, але не була зареєстрована, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Згідно із запитом з дати складення податкової накладної у грудні 2015 року минуло більш ніж два роки, тобто датою її складення є листопад 2013 року. За нормами податкового законодавства, діючими на дату складання податкової накладної, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснювалася не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

У разі якщо розрахунок коригування складається платником податку до податкової накладної, відомості якої не внесено до ЄРПН, такий розрахунок реєструється після реєстрації такої накладної (пункт 4 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246).

Таким чином, податкова накладна, яка підлягала обов'язковій реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг в ЄРПН та не була ним зареєстрована у встановлений законодавством термін, не може бути зареєстрована в ЄРПН.

Голова Р. Насіров